Новости

Интервью: О прочих расходах замолвите слово…

Наталья УшакПрактикующий бухгалтер, бизнес-тренер, лектор Института профессиональных бухгалтеров
В преддверии практического семинара для бухгалтеров «Сложные вопросы признания прочих расходов при расчете налога на прибыль», мы решили выяснить, в чем же заключаются основные проблемы, с которыми сталкиваются практикующие специалисты.На вопросы отвечает уже известный нашим слушателям лектор, кандидат экономических, наук, доцент, профессиональный практикующий бухгалтер, Наталья Ушак.

Вопрос. Наталья Владимировна, в чем на Ваш взгляд, заключается проблема признания прочих расходов в целях налогообложения прибыли?

Ответ. Организации при ведении налогового учета регулярно сталкиваются с проблемой признания для целей налогооблагаемой прибыли сумм, так называемых, прочих расходов. С одной стороны, само их название — прочие — предполагает что-то несущественное, что не относят к четырем важнейшим группам расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация). С другой стороны, перечень прочих расходов сегодня весьма широк и их несет любая организация. Достаточно указать на командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы. При этом возникают сложности с каждым из двух обязательных условий признания в налоговом учете прочих расходов:

Основной перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаваемых для целей налогообложения прибыли, приведен в п. 1 ст. 264 НК РФ. Всего перечислено 56 позиций, а в 57 указано – «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».
Практически по каждому пункту из перечня, приведенного в вышеуказанном п. ст. 264 НК РФ периодически возникают споры между организациями и налоговыми органами. Как следствие — богатая арбитражная практика по данному вопросу, выпуск многочисленных разъяснений Минфина и ФНС.

Вопрос. А можно ли из этих 57 позиций прочих расходов, выделить те, которые чаще всего вызывают нарекания со стороны контролирующих органов?

Ответ. Да, конечно. Это, как правило, наиболее популярные виды расходов, которые несут практически все организации вне зависимости от формы собственности:

Именно по приведенному выше перечню прочих расходов возникает больше всего сложных ситуаций, связанных как с порядком признания данных расходов, так и с их документальным оформлением.

Вопрос. А не могли бы Вы привести наиболее яркие примеры ситуаций, которые встречались в Вашей практике по такого рода расходам?

Ответ. На самом деле примеров очень много и, когда бухгалтер на предприятии сталкивается с проблемой признания в целях налогообложения прибыли какого-то вида расхода и вопросом его документального оформления, то, поверьте, для него эта ситуация в данный момент – самая яркая.
Очень много практических вопросов возникает при признании и документальном оформлении командировочных расходов. В части документального оформления, могу привести пример с порядком оформления командировки и учетом командировочных расходов учредителя организации, который отправляется в командировку по делам бизнеса, но не будучи оформленным в данной организации в качестве сотрудника, не может получить возмещение по такой командировке. Соответственно, и организация при таком положении дел не может отнести расходы по командировке в целях налогообложения прибыли при формировании расходной части при исчислении данного налога.
Также очень много ошибок бухгалтера допускают при оформлении иных первичных документов по командировочным расходам. Например, служебное задание на командировку, форма которого унифицирована (№Т-10а) чаще всего либо не оформляется вообще, либо распечатывается и находится при командировочном удостоверении в незаполненном виде, либо заполнено неверно.

По поводу наличия данного документа в настоящее время существует противоречивая позиция контролирующих органов. И заключается она в том, что представители как Министерства финансов, так и ФНС России считают, что оформлять служебные задания (форма №Т-10а) и приказы о направлении работников в командировки (формы №Т-9 и Т-9а) организация не обязана. Такие выводы содержатся в Письмах Минфина России от 14.09.2009 №03-03-05/169, ФНС России от 25.11.2009 №МН-22-3/890 и УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 №16–15/113462@.Однако, при проведении налоговых проверок отсутствие таких документов, как правило, вызывает претензии инспекторов на местах. Это подтверждают и Письма УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 №16–15/125486, от 11.08.2009 №16–15/082607.2, от 22.06.2009 №16–15/062978@ и от 05.06.2009 №16–15/057712.

Поэтому, осторожным налогоплательщикам можно порекомендовать обратить внимание на данный документ и оформлять его своевременно. Конечно, для этого нужно знать правила и нюансы заполнения отдельных его граф.

Что касается, так называемых, представительских расходов, то здесь могу сказать следующее. Практически повсеместно, консультируя клиентов и проводя судебно-бухгалтерские экспертизы я отмечаю неверную квалификацию расходов, которые называются «представительскими», точнее в целях налогового учета бухгалтера к представительским расходам относят все затраты, связанные с приемом любых посетителей организации, а часто и даже те, которые просто не знают куда отнести.
Данная практика недопустима, поскольку по итогам налогового периода, так называемых «представительских» расходов даже в небольшой организации набегает на приличную сумму и тогда это становится проблемой. В данном случае – это наиболее яркий пример «работы» с представительскими расходами. Кроме того, при работе с представительскими расходами, поскольку они являются нормируемыми в целях налогообложения прибыли, также часто возникает вопрос по поводу правильности расчета норматива. Этот вопрос отнюдь не праздный, поскольку в п. 2 ст. 264 НК РФ не уточнено, какую именно сумму расходов на оплату труда нужно использовать для расчета предельного значения норматива: начисленную или фактически выплаченную.

Но еще больше вопросов по данному виду прочих расходов, связано, как правило, с документальным их оформлением. И главный вопрос здесь, следующий: какой пакет подтверждающих расходы документов должна иметь организация, чтобы у налоговых органов не возникло при проверке желания лишить организацию понесенных затрат.

Вопрос. Наталья Владимировна, только из того немногого, что в рамках нашего интервью Вы перечислили видно, что по данному направлению у бухгалтера возникает множество вопросов. Скажите, все ли эти актуальнейшие моменты Вы будете рассматривать непосредственно на семинаре 29.05.2014 г?

Ответ. Безусловно. Семинар носит чисто практический характер, поскольку саму его тему подсказала практика и настойчивые просьбы моих коллег – практикующих бухгалтеров четко, на примерах, рассказать о наиболее важных и спорных моментах в порядке признания и налогового контроля прочих расходов. И, поскольку, как было указано выше, их перечень достаточно широк, то при планировании содержания семинара, я предпочла остановиться не на каких-то экзотических видах прочих расходов, а именно на тех, которые имеются практически у каждой организации.
Логика данного семинара построена исходя из его названия, а это значит, что по каждому виду расходов бухгалтер, принимающий участие в семинаре сможет получить два блока информации:
1.    Порядок документального оформления, например, представительских расходов;
2.    Сложные (практические) вопросы учета, например, тех же представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Затрудняюсь сказать, какой блок информации важнее, поскольку первый поддержан очень объемным раздаточным материалом (на 105 страниц), содержащим примеры оформления первичных документов, подтверждающих те виды прочих расходов, о которых идет речь на семинаре. Данная информация призвана облегчить бухгалтеру порядок принятия решений в части документального оформления расходных операций. Обычно эту информацию бухгалтер, посетивший семинар получает как на бумажном носителе, так и в электронном виде в целях экономии времени на создание первичного документа. Второй блок информации построен исключительно на ситуациях из практики, которые опять же были отобраны по принципу наиболее часто встречающихся в деятельности всех налогоплательщиков. Конечно же, как всегда, информация сопровождается анализом складывающейся по каждому рассматриваемому вопросу (или ситуации) позиции контролирующих органов и арбитражной практики, со ссылками на все имеющиеся на сегодняшний день документы.
Как я уже говорила по окончании семинара специалисты, посетившие его, получают в свое распоряжение все материалы: раздаточный материал в электронном виде, презентацию по семинару в формате PowerPoint, электронный раздаточный материал с формами и шаблонами отдельных документов, которые могут пригодиться при оформлении прочих расходов.
Как всегда, я готова ответить на любые, возникшие у коллег вопросы, дать им необходимые консультации, помочь в решении сложных ситуаций.

Вопрос. Спасибо, Наталья Владимировна. Будем ждать встречи с Вами на семинаре 29.05.2014 г. на тему «Сложные вопросы признания прочих расходов при расчете налога на прибыль».

Ответ. Да, я с большим удовольствием пообщаюсь с коллегами, буду рада видеть всех, кто заинтересован в правильном учете прочих расходов по налогу на прибыль. Приходите, обещаю, что будет очень интересно.

Вернуться к новостям