Новости

Ответ подготовлен с использованием справочно-правовой системы КонсультантПлюс: 

Как сказано в Письме Минфина РФ, положениями нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет, вопросы определения состава расходов, возмещаемых при направлении в командировку, не устанавливаются. государственные органы Санкт-Петербурга могут выплачивать безотчетные суммы в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками ст. 8-2, Закон Санкт-Петербурга от 14.03.2007 N 83-21 (ред. от26.10.2022) "О служебных командировках лиц, замещающих государственныедолжности Санкт-Петербурга и должности государственной гражданской службыСанкт-Петербурга" (принят ЗС СПб 21.02.2007) {КонсультантПлюс}

Следует отметить, что признание в бухгалтерском учете расходов по безотчетным суммам, предоставляемым командируемому работнику, осуществляется согласно отчету работника.

Следовательно, исходя из самого понятия безотчетных сумм, работник вправе определять характер их использования. Но, при этом они не отвечают признакам  командировочных расходов, и поэтому в полном объеме облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Согласно правилам определения размера выплат, связанных с командированием на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей (утв. постановлением Правительства РФ от 28 октября 2022 г. № 1915) некоторым категориям работников  работодатель может выплачивать в период их командировки безотчетные суммы для возмещения дополнительных расходов. Речь идет о работниках, организаций и учреждений, подведомственных федеральным государственным органам, работниках иных организаций, принимающих непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения или восстановлению объектов инфраструктуры (в том числе по восстановлению вооружения, военной и специальной техники) на этих территориях. 

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы.

Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика в виде безотчетных сумм, выплачиваемых работникам в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с командированием, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций как несоответствующие условиям статьи 252 Кодекса. Учитывая, что безотчетные суммы, выплачиваемые работникам в период их пребывания в командировках на территориях ДНР и ЛНР в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками, в данных перечнях не поименованы, упомянутые суммы облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами.

Расходы налогоплательщика в виде безотчётных сумм, выплачиваемых работникам для возмещения дополнительных расходов, связанных с командированием, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Безотчётные суммы, выплачиваемые работникам в период их пребывания в командировках на территориях ДНР и ЛНР для возмещения дополнительных расходов, связанных с такими командировками, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей. Вопрос: О налоге на прибыль, НДФЛ и страховых взносах при выплатахбезотчетных сумм и суточных, произведенных в период пребывания в служебныхкомандировках на территории ДНР и ЛНР. (Письмо Минфина России от 05.10.2022 N03-03-06/3/96066) {КонсультантПлюс}

Следовательно, работник, получивший безотчетные суммы отчитывается только о размере полученных средств, аналогично отчету за полученные суточные без разбивки расходов, которые были произведены за счет этих средств. 

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.  По общему правилу, если работник на дату получения дохода стал нерезидентом, удержанный ранее в текущем году налог нужно пересчитать.

Когда работник стал нерезидентом, исчислите НДФЛ отдельно с каждого выплаченного с начала года дохода по ставке 30% 1. При этом  суммы дохода уменьшать на вычеты по НДФЛ не нужно, так как нерезидентам вычеты не положены (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Если работник по итогам налогового периода утрачивает статус резидента, то его доходы подлежат обложению по ставке 30% вместо 13%. В этом случае необходимо произвести соответствующие перерасчеты (с учетом ранее предоставленных налоговых вычетов, если работник имел на них право) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла утрата статуса. При этом результаты перерасчета следует отразить в 6-НДФЛ за тот период, когда фактически произведен перерасчет, и заполнить раздел 2 по доходам такого работника только для ставки 30%. Сдавать уточненные расчеты за предыдущие отчетные периоды не нужно.  

Если до конца года полностью удержать такой налог не получилось, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае необходимо заполнить р. 4, Приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (ред. от28.09.2021) "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физическихлиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка еезаполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходыфизических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электроннойформе, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанныхсуммах налога на доходы физических лиц" {КонсультантПлюс}

Несмотря на причины пересчета необходимо заполнить приложение 4 по следующим правилам.

в поле "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом" укажите размер дохода физлица, облагаемого по ставке, указанной в поле "Ставка налога" в разд. 2 справки, с которого вы не удержали НДФЛ в налоговом периоде;

в поле "Сумма неудержанного налога" укажите исчисленную по соответствующей ставке сумму НДФЛ, которую вы не удержали в налоговом периоде в виде разницы между 30% налогом и налогом удержанным по ставкам 13 и 15%.

Полагаем, безрисковый вариант  – выплата работнику аванса на расходы, связанные с командировкой, до ее начала.   Конкретные сроки выплаты законодательством РФ не установлены и определяются в ЛНА работодателя. Согласно найденным комментариям, выплата суточных после командировки является нарушением и может быть приравнена к задержке зарплаты, за которую организацию могут привлечь к административной и материальной ответственности (ст. 236 ТК РФ, ст. 5.27 КоАП РФ).

При этом существует позиция, при которой вместо аванса, производится возмещение расходов (однако данная позиция несет риск  для работодателя).

Согласно разъяснениям: возмещение командировочных расходов работникам, работающим у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, возможно за счет принимающей стороны при наличии соответствующего договора между работодателем и принимающей стороной. При этом обязанность по оформлению командировки, приему отчетов о командировке, выплате командировочных расходов возлагается на работодателя.