Новости

ЗАЧЕМ БУХГАЛТЕРУ РАЗБИРАТЬСЯ В ГРАЖДАНСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ?

Наталья УшакПрактикующий бухгалтер, бизнес-тренер, лектор Института профессиональных бухгалтеров
Вне зависимости от того, на какой системе налогообложения находится Ваша организация, а также какой объект налогообложения она применяет, находясь на УСН, бухгалтеру лучше иметь представление об основных положениях Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ).

Вопрос. Зачастую в организациях работает хотя бы один юрист, либо юридические услуги оказывает сторонняя организация. Следовательно, возникает вопрос: если этим занимаются специалисты, то зачем же бухгалтеру дублировать их обязанности?

Ответ. Очень часто, консультируя главных бухгалтеров организаций различных правовых форм собственности я слышу жалобы на то, что юристы никогда с ними не советуются и документы (в основном, договора), бухгалтерия получает уже подписанными всеми участниками сделки, то есть, как правило, и сделка-то уже состоялась. Меня очень огорчает такой подход и абсолютное непонимание простой истины – все налоговые последствия для организации следуют из условий того или иного договора. И тот факт, что спарка «бухгалтер — юрист» на предприятии не работает, никак не может служить на благо и процветание самой организации, — рано или поздно от отсутствия взаимодействия указанных двух служб предприятие начнет страдать с финансовой точки зрения.Таким образом, знание основных норм ГК РФ пригодится бухгалтеру, даже если в компании создана юридическая служба. Так, зачастую бухгалтер визирует проекты договоров. Значит, необходимо знать правила заключения и оформления сделок. Также бухгалтеру приходится отслеживать истечение срока исковой давности по имеющейся задолженности, соответственно, нужно знать, как посчитать такой срок. Есть и еще ряд важных вопросов, регулируемых гражданским законодательством, например, когда переходит право собственности на имущество и возникает право на нематериальные активы. Во всех этих нюансах желательно разбираться.

Вопрос. В таком случае, если бухгалтеру принесли проект договора, на что ему необходимо обратить внимание?

Ответ. Каждому бухгалтеру на данном этапе я посоветовала бы проводить так называемый, экономико?правовой анализ (экспертизу) договора, в процессе которого оцениваются следующие его параметры:

1.    Вид договора.

2.    Анализ участников договора.
Статус контрагента влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета предприятия.
Из текста договора должно ясно следовать, кто является стороной в договоре (юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица, предприниматель, гражданин, иностранное юридическое лицо и т.д.). Наличие данных условий и четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента:

К проекту каждого договора должны прилагаться копия устава, учредительного договора и свидетельства о регистрации. Сторона, заключающая договор, вправе потребовать у контрагента предоставления возможности ознакомиться с этими документами в подлинниках, а также представления их копий.
Особое внимание главный бухгалтер должен обратить на договоры, заключаемые с новыми поставщиками, желающими получить от организации в порядке предоплаты крупную сумму.

3.    Анализ вида деятельности контрагента.
Анализ вида деятельности необходим, прежде всего, при заключении договоров по видам деятельности, осуществление которых возможно только на основании лицензии или других аналогичных разрешений. Собственно, данный анализ и сводится к проверке наличия указанной лицензии у контрагента, разрешающей осуществление определенной деятельности.
В связи с этим, при анализе проекта договора необходимо уделять внимание наличию в договоре указаний на лицензии (разрешения) на совершение соответствующих видов деятельности. При наличии каких-либо сомнений следует запросить у контрагента копию лицензии.
Кроме того, следует отметить, что согласно п. 6 ст. 149 НК РФ освобождение от налога на добавленную стоимость льготируемых операций осуществляется при наличии лицензии на соответствующий вид деятельности.
Отсутствие лицензии помимо гражданско-правовых последствий (когда договор может быть признан недействительным) может повлечь также неблагоприятные налоговые последствия.

4.    Анализ предмета договора.
При планировании порядка совершения сделки оцениваются налоговые последствия выбора предмета договора — услуга, подряд, купля-продажа, комиссия и пр. Если заключается договор купли-продажи, необходимо указать конкретное имущество, подлежащее передаче покупателю, если договор на оказание услуг, следует указать характер услуги и т.д. В особенности это касается смешанных договоров, по которым одновременно может передаваться имущество и оказываться услуги, работы. Четкое определение предмета договора необходимо для правильной организации бухгалтерского учета передаваемых материальных ценностей, выполняемых работ и оказываемых услуг.
Если из проекта договора непонятно, что именно является его предметом, то в него необходимо внести соответствующие уточнения.

5.    Анализ даты совершения операции по договору.
Текст договора должен четко фиксировать дату совершения операции, предусмотренную договором, поскольку дата совершения операции касается следующих моментов:

Точное определение даты операции позволяет установить для покупателя момент оприходования приобретенного товара на соответствующих счетах бухгалтерского учета и момент включения в расходы соответствующих затрат. Для поставщика дата операции — момент ее отражения на счетах реализации и учета в целях налогообложения.

6.    Анализ порядка определения и формирования цены договора, системы расчетов, порядка оплаты.
Бухгалтеру необходимо изучить и проанализировать следующие разделы договора: «Цена договора», «Система расчетов» («Порядок оплаты»).
При заключении внешнеторговых договоров особое внимание следует обратить на точное указание валюты и сроков платежей.
В договоре должно быть прописано, какими документами будет оформлено исполнение обязательства. Для бухгалтера в этом случае будет существенна дата подписания договора, так как некоторые доходы и расходы можно признать только после этого.
Особенно важен анализ договоров по сделкам между взаимозависимыми или дружественными компаниями, поскольку заключаемые между ними договоры зачастую не ставят целью урегулировать отношения между сторонами, а обосновать соответствующие действия перед третьими лицами.
При анализе раздела системы расчетов (порядка оплаты) главному бухгалтеру следует, прежде всего, ориентироваться на выгодность или невыгодность той или иной формы расчетов.

7.    Анализ налоговых рисков по НДС.
Если организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, при заключении договоров необходимо учитывать, какую систему налогообложения применяет контрагент.

8.    Анализ налоговых рисков по налогу на прибыль.
В целях минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль при заключении договоров, по которым организация производит расходы, бухгалтеру следует проанализировать, могут ли быть признаны расходы, произведенные по таким договорам в целях налогообложения прибыли (ст. ст. 253 — 255, 260 - 264 НК РФ).

9.    Ответственность за нарушение условий договора.
Тщательной проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за нарушения условий оплаты, сроков, качества и т.д. Причем обусловлено это положениями пп. 3 ст. 250 гл. 25 ч. II НК РФ, в котором указано, что к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Из анализа данной нормы следует, что обязанность по уплате налога на прибыль организациями должна быть исполнена в отношении штрафов, пени и иных санкций, в отношении которых наступили следующие обстоятельства:

10.    Раздел «Юридические адреса и реквизиты сторон».
В данном разделе договора обязательно должны быть указаны почтовый адрес (с индексом), телефон, факс, банковские реквизиты, ИНН/КПП, желательно ОГРЮЛ.

11.    Специальные положения.В процессе налоговой оптимизации, как правило, основное внимание уделяется первым двум аспектам: выбору контрагента и выбору формы договора. Вместе с тем, при заключении договора необходимо учитывать налоговые последствия включения в договор отдельных положений. Отдельные малозаметные (но отнюдь не малозначительные) условия договора остаются «за кадром» налоговой оптимизации. Однако, такой подход в корне не верен. Включение в договор отдельных условий, практически не влияющих на его исполнение, может принести существенный эффект в плане оптимизации налогообложения.

Вернуться к новостям